內(nèi)部審計定義的重新解讀

　　新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）已經(jīng)出臺，與1995年頒布的原規(guī)定比較，最大的區(qū)別就在于對內(nèi)部審計定義的表述上。原規(guī)定表述為：“內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動�！毙乱�(guī)定表述為：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標�！倍�義中均包含了內(nèi)部審計的目標、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項要素是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。一個完整的定義足以明確揭示定義對象的本質(zhì)特征。因此，更好地理解新定義，有助于我們更好地理解新規(guī)定和重新認識內(nèi)部審計工作。

　　一、審計目標由監(jiān)督財政、財務(wù)收支活動，以確定其是否遵循真實、合法、效益性原則轉(zhuǎn)向監(jiān)督、評價本單位的各項經(jīng)濟活動，以促進加強經(jīng)濟管理和服務(wù)于實現(xiàn)經(jīng)濟目標-價值最大化。審計目標是審計行為的出發(fā)點和歸宿，它與審計動因、審計環(huán)境密切相關(guān)。在審計動因是自覺的和不自覺的情況下，審計目標是不相同的。審計目標還隨著審計環(huán)境的變化而變化，審計目標的內(nèi)容必須反映其環(huán)境的客觀需要，而外部環(huán)境的制約和影響首先體現(xiàn)在對目標期望的調(diào)整和重新選擇。我國內(nèi)部審計始于1983年，在其發(fā)展的初期是國家要求企業(yè)建立內(nèi)部審計制度，企業(yè)處于“要我建”的被動狀態(tài)，內(nèi)部審計動因是不自覺的，其目標僅限于通過對企業(yè)財務(wù)收支活動的監(jiān)督，發(fā)揮制約性作用，有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員形同虛設(shè)，充其量為外部審計的附屬品。隨著社會主義市場經(jīng)濟的確立和改革的深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)作為獨立的法人實體，在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導向，向管理現(xiàn)代化和科學化方向發(fā)展，在這樣的大環(huán)境下，內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分-內(nèi)部審計的作用逐步為許多企業(yè)所認識，企業(yè)也因此對其提出了更高的要求，這是基于自身利益而做出的一種主動選擇。可見，審計環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的內(nèi)部審計目標已不能協(xié)助實現(xiàn)組織目標-價值最大化。內(nèi)部審計的目標必須轉(zhuǎn)向為組織增加價值和提高組織的競爭力。

　　二、內(nèi)部審計職能由單一的經(jīng)濟監(jiān)督職能向以經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價為基本職能的多職能轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計職能是指內(nèi)部審計本身所固有的內(nèi)在功能，并反映出內(nèi)部審計的本質(zhì)。內(nèi)部審計的職能隨著審計目標的變化而變化，并為實現(xiàn)審計目標服務(wù)。所以，內(nèi)部審計的職能不是一成不變的。從1983年實行內(nèi)部審計以來，我國一直強調(diào)內(nèi)部審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督，而新《規(guī)定》為內(nèi)部審計增加了一項新的職能一一經(jīng)濟評價。隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展和市場競爭日趨激烈，企業(yè)迫切需對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的一切因素都要進行深入分析和科學評價，而這些已遠遠不是內(nèi)部審計單一的監(jiān)督職能可以做到的。所以內(nèi)部審計必須將其作用領(lǐng)域發(fā)展到企業(yè)的供、產(chǎn)、銷等各個方面，直至本企業(yè)的戰(zhàn)略決策，廣泛開展內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟效益、社會責任審評，要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主，即通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，有針對性的提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。另外，內(nèi)部審計除了經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價這兩種基本職能，還具有鑒證、咨詢等輔助職能。

　　三、從內(nèi)部審計的內(nèi)容看，正逐步從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，包括財務(wù)事項和非財務(wù)事項的綜合管理審計。與原規(guī)定相比，新規(guī)定中內(nèi)部審計的范圍擴大到組織內(nèi)的全部活動，內(nèi)容也得到了拓展，主要表現(xiàn)為更加重視對內(nèi)部控制和風險管理的審計。一直以來，由于自身發(fā)展的程度和外部環(huán)境的制約，內(nèi)部審計主要局限于核算、財務(wù)收支、會計決算審計，且多以事后審計為主。伴隨著企業(yè)經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變，審計環(huán)境、審計目標及職能的變化，必然導致審計的范圍和內(nèi)容發(fā)生變化。為了適應(yīng)新形勢，內(nèi)部審計必須對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程展開全面審計，且以事中和事前審計為主。由于內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度貫穿于各項管理職能之中，所以，利用內(nèi)部控制測試可以更加經(jīng)濟有效地達到這一目標。另外，風險的無處不在使企業(yè)的報酬具有極大的不確定性，而內(nèi)部審計因其本身的特征和在組織中的地位，比其他職能機構(gòu)更了解組織中的高風險區(qū)域，因而對組織的風險管理進行評價成了內(nèi)部審計的責任。

　　四、內(nèi)部審計的本質(zhì)已不再定位于獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，而是以服務(wù)為導向的經(jīng)濟控制機制。本質(zhì)是職能的延伸。隨著內(nèi)部審計職能的拓展，內(nèi)部審計的本質(zhì)由獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑��?wù)為導向的經(jīng)濟控制機制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)不可分割的組成部分，它通過對內(nèi)部控制制度的檢查，客觀評價企業(yè)的各項管理，提出改進的意見和建議來發(fā)揮其加強管理的作用。從控制論的角度說，這已經(jīng)不是原來意義上的監(jiān)督，而是一種控制。控制包含監(jiān)督，監(jiān)督只是控制的一大要素和控制過程中的一項職能。所以，用控制代替監(jiān)督更能準確的解釋內(nèi)部審計的本質(zhì)。并且，這種控制是以服務(wù)為導向的。內(nèi)部審計的宗旨就是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，幫助實現(xiàn)預期的發(fā)展目標。不講服務(wù)，內(nèi)部審計就沒有存在的必要和可能，服務(wù)意識必須貫穿于內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、控制的全過程。正如內(nèi)部審計協(xié)會在其發(fā)布的《內(nèi)部審計責任書》中認為的，內(nèi)部審計是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其他控制的有效性來發(fā)揮作用的控制。